Инспекция
ФНС России по г. Одинцово Московской области информирует налогоплательщиков –
физических лиц о порядке представления социальных налоговые вычетов.
Социальные
налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет
определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с
благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным
пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и
социальные вычеты предоставляются по четырем основаниям:
1)
по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК
РФ);
2)
по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
3)
по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
4)
по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное
пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Сумма
социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически
понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не
превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов. А если
налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по
расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе
воспользоваться сразу несколькими вычетами.
Социальные
налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами по
окончании года, в котором были понесены указанные расходы.
Основанием
для предоставления социального налогового вычета является налоговая декларация
по форме 3-НДФЛ, которую можно получить в отделе работы с налогоплательщиками
территориальной налоговой инспекции по месту регистрации или на сайте Управления ФНС России по
Московской области www.r50.nalog.ru и заявление
налогоплательщика.
1.
ОБУЧЕНИЕ
По
общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе
налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики - родители (опекуны, попечители)
учащихся.
Так,
налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств,
которые они потратили (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):
1)
на свое обучение в образовательных учреждениях. Эти расходы учитываются в
полном размере, но не более 100 000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
2)
на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в
образовательных учреждениях. Эти расходы также учитываются в полном размере, но
не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
3)
на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте
до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Этот вычет
вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший, в полном размере,
но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов
(попечителей).
Для
получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение не
имеет значение форма обучения. Эта может быть очная, очно-заочная или даже
заочная форма обучения. А вот по расходам на обучение детей учитывается только
очная форма обучения (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Лица,
не являющиеся в отношении обучающегося ребенка родителем, опекуном или
попечителем, не могут применить.
Социальный
налоговый вычет также не применяется в случае, если оплата расходов на обучение
производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых
для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей
(абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Социальный
налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у
образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа,
который подтверждает его статус как учебного заведения (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст.
219 НК РФ).
При
этом у налогоплательщиков нередко возникают вопросы о том, что же
подразумевается под образовательным учреждением в данной норме. Относятся ли к
таковым детские сады, музыкальные школы, спортивные школы и другие
образовательные учреждения, не относящиеся к вузам? И можно ли заявлять вычет
по расходам на обучение в частном образовательном учреждении?
Для
ответа на эти вопросы обратимся к Закону РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об
образовании". В нем указано, что образовательным является учреждение,
осуществляющее образовательный процесс (п. 1 ст. 12 Закона N 3266-1).
Образовательные учреждения могут быть государственными, муниципальными,
негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных
организаций (объединений)) (п. 3 ст. 12 Закона N 3266-1). При этом к образовательным
относятся учреждения следующих типов:
-
дошкольные;
-
общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного)
общего образования);
-
учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего
профессионального и послевузовского профессионального образования;
-
учреждения дополнительного образования взрослых и детей, а также другие
учреждения, осуществляющие образовательный процесс (п. 4 ст. 12 Закона).
Таким
образом, социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не
только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских
садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах. Причем эти учреждения
не обязательно должны быть государственными или муниципальными. Они могут быть
и частными. Главное, чтобы у образовательного учреждения имелась
соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий его право на ведение
образовательного процесса.
Социальный
налоговый вычет предоставляется не только за период обучения в образовательном
учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном
порядке (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Однако
применить этот вычет можно только в тех периодах, в которых фактически
производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является
основанием для предоставления вычета.
Более
того, вычет может быть предоставлен и за те годы, в которых обучение еще не
проводилось, при условии, что оплата за обучение осуществлена.
Таким
образом, если налогоплательщик единовременно оплачивает многолетнее обучение,
то он теряет право на использование вычета в последующие годы.
Если
вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его
остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным.
Вычет
предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на оплату
обучения, на основании заявления физического лица при подаче налоговой
декларации в налоговый орган (абз. 1 пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).
Помимо
декларации по форме 3-НДФЛ и заявления на вычет необходимо также представить
документы, подтверждающие фактические расходы на обучение (абз. 3 пп. 2 п. 1
ст. 219 НК РФ).
На
предоставление вычета при платном обучении необходимо представить в налоговый
орган следующие документы:
1)
документ, удостоверяющий личность (паспорт);
2)
свидетельство о рождении ребенка (при обучении ребенка);
3)
справка по форме 2-НДФЛ с каждого места работы;
4)
документы оплаты обучения (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные
поручения, банковские выписки и т.п.);
5)
договор на обучение с образовательным учреждением;
6)
лицензия образовательного учреждения (если
ссылка на реквизиты лицензии или иного документа содержится в самом
договоре на обучение, то копию лицензии представлять не нужно)
7)
документы, подтверждающие данные о рождении детей и их родстве с
налогоплательщиком;
8)
документы, подтверждающие опекунство или попечительство.
2.
ЛЕЧЕНИЕ
Налогоплательщики
могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили
(пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):
1)
за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ;
2)
за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в
возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;
3)
за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных
средств;
4)
в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам
добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга
(супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет,
предусматривающим только оплату услуг по лечению.
Вычеты
на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в
медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской
деятельности. Страховые же организации, с которыми заключен договор
добровольного личного страхования, должны иметь лицензию на ведение
соответствующего вида деятельности (абз. 2, 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
К
медицинским учреждениям относятся не только медицинские организации,
находящиеся на территории РФ, но и их обособленные подразделения, а также
индивидуальные предприниматели. При этом медицинская организация может быть
создана в любой допустимой законодательством РФ организационно-правовой форме.
То есть это может быть и общество с ограниченной ответственностью, и
акционерное общество, и т.д.
Вычет
на лечение распространяется только на услуги, поименованные в Перечне
медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации,
предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или)
его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных
средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального
налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N
201 (далее - Постановление N 201, Перечень медицинских услуг).
По
дорогостоящим видам лечения Постановлением N 201 утвержден Перечень
дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, размеры фактически
произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при
определении суммы социального налогового вычета (далее - Перечень дорогостоящих
видов лечения).
Таким
образом, может быть, что услуга по сумме затрат является дорогостоящей, но при
этом не входит в Перечень дорогостоящих видов лечения.
Вычет
по медикаментам также применяется только в отношении медикаментов,
поименованных в Перечне лекарственных средств, назначенных лечащим врачом
налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер
стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового
вычета, утвержденном Постановлением N 201 (далее - Перечень лекарственных
средств).
Что
касается Перечня лекарственных средств, то в нем поименованы не торговые
названия медикаментов, а международные непатентованные названия лекарственных
средств (Письмо МНС России от 12.07.2002 N БК-6-04/989@).
Следовательно,
лекарственные средства, включенные в данный Перечень, в торговом наименовании
могут иметь несколько разновидностей.
Вычет
предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может
быть более 100 000 руб. (абз. 3 пп. 3 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
По
дорогостоящим видам лечения ограничений нет, и к вычету принимается полная
сумма фактически понесенных расходов (абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Если
вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его
остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письмо ФНС России
от 14.11.2005 N 04-2-03/171@).
Вычет
предоставляется по окончании года, в котором понесены расходы на оплату
лечения, медикаментов и (или) страховых взносов, на основании заявления
физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган (пп. 3 п. 1,
п. 2 ст. 219 НК РФ).
Помимо
декларации по форме 3-НДФЛ и заявления на вычет необходимо также представить
документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика (абз. 5 пп. 3
п. 1 ст. 219 НК РФ).
На
предоставление вычета при оплате лечения необходимо представить в налоговый
орган следующие документы:
1)
документ, удостоверяющий личность (паспорт);
2)
свидетельство о рождении ребенка (при лечении ребенка);
3)
справка по форме 2-НДФЛ с каждого места работы;
4)
платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам,
платежные поручения, банковские выписки и т.п.);
5)
договор со страховой компанией или полис;
6)
справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ
(Приложение N 1 к Приказу Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от
25.07.2001);
7)
рецепты по форме № 107-1/у со штампом «Для налоговых органов Российской
Федерации, ИНН налогоплательщика» (п. 3 Приложения N 3 к Приказу Минздрава
России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001, Письма ФНС России от
25.08.2006 N 04-2-01/13, от 07.02.2007 N 04-2-02/105@);
8) копия договора налогоплательщика с медицинским учреждением Российской
Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если
такой договор заключался;
9)
копию лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской
деятельности (если ссылка на реквизиты
лицензии или иного документа содержится в самом договоре, то копию лицензии
представлять не нужно);
Указанная
выше справка выдается медицинскими организациями и предпринимателями, которые
оказали медицинские услуги. Она удостоверяет факт получения услуги и ее оплаты
за счет средств налогоплательщика
Рецепты,
предназначенные для представления в налоговые органы, выписываются лечащим
врачом. Они подтверждают включение выписанных медикаментов в Перечень
лекарственных средств.
Зам.начальника Инспекции
ФНС России по г. Одинцово
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса М.И. Дьячкова